第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶

第一節(jié)   會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化。在會(huì)計(jì)上，正是通過記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變化，來反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，不同的會(huì)計(jì)要素具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容，即使是同一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，其具體內(nèi)容的性質(zhì)、流動(dòng)性以及形成的原因也不完全相同，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起的作用也不一樣。例如，貨幣資金(庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款)和固定資產(chǎn)都屬于資產(chǎn)，但他們的流動(dòng)性和在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起的作用并不相同。貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，可以直接作為支付手段，用于購(gòu)買商品或清償債務(wù)。而固定資產(chǎn)是物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料，如房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值按其磨損程度逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的商品產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的一部分，隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。因此，為了全面、系統(tǒng)、分類的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)核算資料的使用價(jià)值，為經(jīng)濟(jì)管理和決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途作進(jìn)一步分類。這種分類的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上稱為會(huì)計(jì)科目。例如，資產(chǎn)要素按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)按其包含的具體內(nèi)容不同，可進(jìn)一步劃分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等，這些項(xiàng)目就稱為會(huì)計(jì)科目。

對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。

例如，為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶；為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，需要設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶；為了核算和監(jiān)督收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)，需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等賬戶。這些賬戶就是依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

1．會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度不同分類，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)分類科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

  2.會(huì)計(jì)科目按其所反映的會(huì)計(jì)要素不同分類，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目如表3—1所示。表3一l    會(huì)計(jì)科目表

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循下列基本原則：

(一)合法性原則

合法性原則指會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(二)相關(guān)性原則

相關(guān)性原則指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)能為投資者、債權(quán)人等有關(guān)各方提供其所需要的會(huì)計(jì)信息，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

(三)實(shí)用性原則

實(shí)用性原則指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，．滿足單位實(shí)際需要。