第十一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念和構(gòu)威
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料和其他有關(guān)資料編制的,是企業(yè)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的載體。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總括反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此,企業(yè)正確、及時(shí)地編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,具有十分重要的作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息,可以了解有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)的情況,據(jù)以進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策。同時(shí),投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行
2.企業(yè)管理者通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息,可以掌握本企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)的情況,據(jù)以考核和分析企業(yè)財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算的完成情況,總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題,評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資料進(jìn)行匯總分析,可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況,并針對存在的問題,采取各種經(jīng)濟(jì)杠桿和政策進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控,促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表,又稱財(cái)務(wù)報(bào)表,是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表; (4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;(5)附注。
小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求:
1.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并在附注中披露這一事實(shí)。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更。在下列情況下,企業(yè)可以變更列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目:(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào);(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
3.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵銷;非日?;顒?dòng)產(chǎn)生的損益,以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示,不屬于抵銷o
5.當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)變更財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行,是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。
6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的顯著位置披露下列各項(xiàng):(1)編報(bào)企業(yè)的名稱;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間;(3)人民幣金額單位;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以說明。