一、應收賬款抵借的會計核算

應收賬款抵借是指以應收賬款作為擔保品，向銀行或其他金融機構(gòu)取得借款。借款比率按抵押應收賬款客戶的信譽和財務狀況確定，我國通常為30%~80%不等。欠款人所欠賬款仍由企業(yè)收取，但企業(yè)應將收到的每筆賬款額加上利息轉(zhuǎn)交給發(fā)放借款的金融機構(gòu)。由于現(xiàn)行會計準則未對該項業(yè)務作出具體的賬務處理規(guī)定，給會計人員進行賬務處理帶來很大不便。對于應收賬款抵借，目前國內(nèi)會計界的普遍做法是保留原有“應收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過“短期借款”科目進行會計核算。

例1：A企業(yè) 2010年11月1日以應收賬款1 000 000元作抵押向B信貸公司借得750 000元。A企業(yè)按被抵押應收賬款總額的0.5%支付B公司手續(xù)費 5 000 元。借款合同規(guī)定：(1)抵押的應收賬款仍由A企業(yè)負責收賬并承擔現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回和壞賬損失;(2)A企業(yè)每月月底把收回的款項如數(shù)向B公司結(jié)算;(3)該項借款按 6%的年利率計息。

A企業(yè)會計處理為：

(1)11月1日，向B信貸公司取得抵押借款750 000元。

借：銀行存款 745 000

財務費用 B公司手續(xù)費 5 000

貸：短期借款 B公司 750 000

(2)11月份收到客戶償還的賬款600 000元，扣除現(xiàn)金折扣8 000元和銷售折讓及退回12 000元后，實收580 000元。

借：銀行存款 580 000

財務費用 現(xiàn)金折扣 8 000

主營業(yè)務收入 12 000

貸：應收賬款 600 000

(3)將11月份實收款項580 000元償還給B公司，另支付借款利息3 750元(750 000*6%/12)。

借：短期借款 580 000

財務費用 利息費用 3 750

貸：銀行存款 583 750

(4)12 月份，剩余的應收賬款400 000元，實際發(fā)生壞賬3 000元，實收397 000元。

借：銀行存款 397 000

壞賬準備 3 000

貸：應收賬款 400 000

(5)將借款余額償還給B公司，另支付 12 月份借款余額的利息850元[(750 000-580 000)*6%/12]。

借：短期借款 170 000

財務費用 利息費用 850

貸：銀行存款 170 850

二、應收賬款出售的會計核算

應收賬款出售是企業(yè)將應收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，以獲得資金的一種融資方法。金融機構(gòu)直接向購貨客戶收賬，但收取一定比例的傭金和利息作為回報。應收賬款出售在西方發(fā)達國家分為有追索權(quán)的出售和無追索權(quán)的出售，我國目前僅有無追索權(quán)的出售。在無追索權(quán)的情況下，企業(yè)出售應收賬款給金融機構(gòu)以后，若到期賬款不能收回，金融機構(gòu)也不能向出售賬款的企業(yè)追回款項。對于應收賬款中可能出現(xiàn)的現(xiàn)金折扣、銷售退回和折讓，金融機構(gòu)須預先扣存最終清算。除現(xiàn)金折扣外，扣存款由雙方協(xié)商，一般為應收賬款的10%左右。

例 2：C公司將69 700元應收賬款出售給建設(shè)銀行，該筆賒銷款現(xiàn)金折扣為700元(還有10天到期)，建設(shè)銀行按應收賬款凈額收取1%的手續(xù)費、10%的扣存款。

C公司會計處理為：

(1)出售應收賬款時：

借：財務費用 690

其他應收款 預計現(xiàn)金折扣 700

讓售折扣款 6 900

建設(shè)銀行 61 410

貸：應收賬款 69 700

該筆賒銷款還有10天到期，協(xié)議規(guī)定的年利率為6.3%。C公司在出售當天取得全部出售款，支付利息107元[61 410*(6.3%/360)*10]。

借：銀行存款 61 303

財務費用 107

貸：其他應收款 建設(shè)銀行 61 410

(2)應收賬款按期收回(即未出現(xiàn)銷售退回、折讓)，客戶享受了700元的現(xiàn)金折扣，建設(shè)銀行退回全部讓售扣存款。

借：銀行存款 6 900

財務費用 700

貸：其他應收款 讓售扣存款 6 900

預計現(xiàn)金折扣 700