涉及資產(chǎn)負債表日后涉稅調整事項

(一)資產(chǎn)負債表日后事項

《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》(以下簡稱29號準則)規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出日期”。29號準則中的資產(chǎn)負債表日，正常情況下指的是會計年報的資產(chǎn)負債表日，即每年12月31日。

(二)資產(chǎn)負債表日后調整事項

29號準則規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的進一步證據(jù)的事項”。這些事項的發(fā)生按準則規(guī)定應當對報告年度財務報表(以下簡稱年報)進行調整。

(三)資產(chǎn)負債表日后涉稅調整事項

資產(chǎn)負債表日后涉稅調整事項，是指發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項涉及企業(yè)所得稅的調整，即涉及企業(yè)報告年度損益的事項。

資產(chǎn)負債表日后涉稅調整事項財稅處理的相關規(guī)定

1.財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關會計準則問題解答(三)》(財會[2003]29號)規(guī)定：(1)如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于年報批準報出日之前，匯算清繳時涉及的需要調整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目核算并調整報告年度會計報表的相關項目;(2)如果報告年度所得稅清繳發(fā)生于年報批準報出日之后，匯算清繳時涉及的需要調整所得稅費用的，應通過“以前年度損益調整”科目進行核算并相應調整本年度會計報表相關項目的年初數(shù)。

2.財政部編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》(以下簡稱《講解》)要求：(1)資產(chǎn)負債表日后調整事項發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整年報包括應繳所得稅在內的相關項目，并作相應的納稅調整;(2)如果資產(chǎn)負債表日后調整事項發(fā)生在匯算清繳之后，則只能調整年報稅前損益的報表項目，不調整相應的所得稅，不因此作報告年度的納稅調整，而應按照稅法規(guī)定將該事項在稅收上作為本年度納稅調整事項，在會計上作為本年度所得稅處理。

涉及資產(chǎn)負債表日后涉稅調整事項的賬表調整

(一)一般原則

1.上述涉稅調整事項，其涉及的事項原發(fā)時間均在報告年度或以前，在本年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)需要調整時，除在年報報出日之后發(fā)生的退貨外，均應通過“以前年度損益調整”科目核算并相應調整報告年度或本年度(指報告年度的次年，下同)財務報表的相關項目。

2.如果上述涉稅調整事項發(fā)生時報告年度匯算清繳(以下簡稱匯算清繳)尚未辦理，年報也尚未批準報出，應作為普通的資產(chǎn)負債表日后調整事項進行會計處理和納稅調整，財務報表與納稅申報表自動銜接，不存在差異。

3.如果應調整事項發(fā)生時年報已批準報出，但尚未辦理匯算清繳，則不應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理。但在稅收上，應在報告年度匯算清繳時進行納稅調整，而會計上應作為更正前期損益在“以前年度損益調整”科目核算并相應調整本年度資產(chǎn)負債表的年初余額(以下簡稱年初數(shù))和本年度年報利潤表的上期金額(以下簡稱上年數(shù))。調整所得稅費用會計上計入“以前年度損益調整”，據(jù)此與報告年度所得稅申報表相銜接。

但是，對于匯算清繳前、財務報告批準報出后發(fā)生的銷售退回，稅收上應作為報告年度事項處理，而按會計準則規(guī)定應視同本年度銷售在本年度退回沖減本年度收入和成本，不通過“以前年度損益調整”科目核算。這樣，退貨減少的利潤(或增加的虧損)就計入了本年度利潤中，需要通過對本年所得稅申報進行納稅調整銜接。